(335页）收入--《国际财务报告准则第15号》深度剖析应用手册（en）.pdf
这份文档是毕马威（KPMG）针对国际财务报告准则第 15 号（IFRS 15）的收入确认实务指南。主要内容如下：
**1. 收入确认的五步法：**
* **第一步：识别与客户的合同。** 合同必须具有法律约束力，并且满足一系列标准，包括收集对价的可能性、商业实质、客户承诺及双方承诺。
* **第二步：识别合同中的履约义务。** 履约义务是指公司承诺向客户转移的、可单独识别的商品或服务，或者满足某些条件的、一系列相似的商品或服务。
* **第三步：确定交易价格。** 交易价格是公司预期就向客户转移商品或服务有权获得的对价金额。对价包括可变对价（折扣、回扣等）、重大融资成分、非现金对价和应付给客户的对价。
* **第四步：将交易价格分摊至履约义务。** 通常按相对的单独售价比例分摊，但如果存在折扣或可变对价，则分配给部分而非全部的履约义务。
* **第五步：在满足履约义务时确认收入。** 公司在控制权转移给客户时确认收入（按时点或随着时间的推移）。
**2. 关键概念和考虑因素：**
* **合同的构成要素：** 必须具有法律约束力，并且满足一定标准，包括收集对价的可能性、商业实质、客户承诺及双方承诺。框架协议如果没有最低采购量，不构成合同，而采购订单则可能构成。
* **履约义务的识别：** 区分可单独识别的商品或服务。如果商品或服务可单独受益，且在合同中与其他承诺可区分，即满足“可单独识别”的标准。
* **交易价格的确定：** 重点是公司预期获得的对价金额。考虑可变对价（折扣、回扣等）、重大融资成分、非现金对价和应付给客户的对价。
* **可变对价的估计：** 使用预期价值法或最可能金额法。
* **履约义务的衡量：** 在满足履约义务时确认收入。区分在某一时点确认收入还是随着时间推移确认收入，这取决于客户何时获得控制权。
* **重大融资成分：** 如果合同包含重大融资成分，则调整对价以反映货币的时间价值。
* **客户选择权：** 选项如果提供实质性权利，则作为履约义务。
* **退货权：** 销售有退货权的商品，应确认退货负债和退货资产。
* **客户忠诚度计划：** 如果构成实质性权利，则作为单独的履约义务。
* **弃权权（Breakage）：** 预计不会被客户行使的权利（例如礼品卡），在发生时确认收入。
* **特许权使用费的确认：** 基于销售额或使用量的特许权使用费收入通常在销售或使用发生时确认。
* **委托代销：** 委托人（公司）和经纪人（或经销商）之间的关系分析，确定控制权转移。
* **销售外业务：** 适用 IFRS 15，但需特别考虑销售是否为公司正常业务的一部分。
* **分包商：** 确定公司是否为主要责任人还是代理人。
* **组合和修改合同：** 如果合同合并，则作为一个整体进行会计处理。合同修改按单独合同处理，或累积调整。
**3. 其他重要主题：**
* **合同成本：** 资本化与履约相关的增量成本，并摊销。
* **承诺履约义务的定义：** 根据承诺交付的商品或服务的性质判断是履行承诺义务还是提供服务。
* **产品和服务担保：** 担保如果是实质性服务，则作为履约义务。
* **销售税：** 公司作为主要责任人或代收。
* **非现金对价：** 按公允价值计量。
* **资产减值：** 合同资产在满足IFRS 9的情况下，可能需要进行减值。
**4. 披露：**
* 公司披露足够的收入信息，以便财务报表使用者了解收入的性质、金额、时间安排和不确定性。披露包括：收入分解、合同余额、履约义务、重大判断和成本等。
* 披露项目基于收入确认和计量。
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