合并财务报表理论与实务--复杂股权结构与成本法合并.pdf
这份文档主要探讨了合并财务报表的理论与实务，重点关注间接持股与成本法合并。
**1. 合并报表的理论基础:**
* **所有者理论:** 认为母公司股东是最终所有者，合并报表目的是为了满足母公司股东的信息需求，主张采用比例合并法。
* **实体理论:** 认为母子公司是独立的经济主体，合并报表目的是为了反映合并主体所控制的资源，主张采用完全合并法。
* **母公司理论:** 介于两者之间，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东反映其所控制的资源。
**2. 合并方法:**
* **单行合并法(one-line consolidation):** 类似于比例合并法，常用于联营、合营企业的处理。
* **完全合并法:** 将子公司所有项目与母公司合并，全面反映合并主体。
**3. 合并报表的关键处理:**
* **股权投资差额（合并价差）:** 是指母公司支付的投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额，需要分摊到子公司的可辨认净资产和商誉。正的差额体现为商誉，负的差额可能体现为负商誉。
**4. 权益法合并报表:**
* 权益法下，投资企业和被投资单位作为一个整体对待，与完全合并法(编制合并财务报表)所获得的应归属于投资企业的净损益和股东权益通常应当是相同的。
**5. 成本法合并报表:**
* 成本法下，合并报表的编制相对简单，关键在于少数股东权益和少数股东损益的确定。
**6. 交叉持股合并报表:**
* 涉及母子公司相互持股，需要采用库存股法进行处理。
* **成本法:** 将子公司持有的母公司股份视为库存股，在合并资产负债表中作为所有者权益的减项，并对子公司持有的母公司股权所确认的投资收益进行抵销。
* **权益法:** 需要采用交互分配法，以合理计算确定各方的投资收益。
**7. 间接持股合并报表:**
* **逐级合并法:** 先合并底层子公司，再逐步向上合并。
* **一次合并法:** 将所有附属公司视同为子公司，直接编制合并报表。
**8. 混合持股合并报表:**
* 通常是兄弟附属结构，需要采用逐级合并法或一次合并法。
* 逐级合并法需要分两步，第一级合并S公司，第二级合并P公司。
* 一次合并法直接编制最终报表，但需要补充分录。
**9. 购买顺序:**
* 合并前投资先发生的，先处理。
**10. 合并报表分析:**
* 在风险评估、信息生成、法律主体信息含量等方面，合并报表均有其作用。
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